Расчет доли прибыли на обособленное подразделение

Содержание

Расчет доли оп по налогу на прибыль

Расчет доли прибыли на обособленное подразделение

Дата документа01.10.2005
МеткиСтатья

РАСЧЕТ ДОЛИ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Консультант по налогообложению
А.Д. Мусина

Особенности налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, регламентированы ст. 288 НК РФ.

Пунктом 1 данной статьи установлено, что налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. То есть проблем с уплатой платежей в федеральный бюджет не возникает — эти платежи целиком будет уплачивать головная организация.
Что касается авансовых платежей в бюджет субъекта РФ, то здесь ситуация сложнее из-за того, что подразделение должно уплачивать платежи в региональный бюджет по месту своей регистрации, а значит, необходимо рассчитать долю прибыли этого обособленного подразделения.

Расчет авансовых платежей

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, согласно п. 2 ст.

288 НК РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, исчисленной в соответствии с п.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.

Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям

Добрый день. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года. В сентябре 2015 было закрыто одно из обособленных подразделений. По состоянию на 01.10.2015 работает еще 5 обособок.

При заполнении Приложения 5 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль столкнулись с проблемой как рассчитать доли по налоговой базе по головной организации и по работающим обособленным подразделениям

Вопрос относится к городу Архангельск

Возможно Вам поможет данная статья:

Журнал «Учет в производстве» № 2, февраль 2010 г.

Иванцов И. В., налоговый консультант

Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов РФ, следует распределить между головным отделением и филиалами. Грамотно это сделать поможет анализ действующего законодательства, разъяснений финансистов и наша статья.

Общие правила расчета

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:

– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;

– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.

В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,

где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ

На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно.

Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют).

Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.

Среднесписочная численность работников

Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.

При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.

А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.

В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Читайте так же:  Как по уин узнать за что налог

Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» расположено в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.

Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:

– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;

– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;

– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.

Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел.

Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(84 чел. : 404 чел.) х 100 = 20,79%.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

Источник: https://upbizn.ru/raschet-doli-op-po-nalogu-na-pribyl/

Расчет доли прибыли обособленного подразделения (Н.А. Ромахова,

Расчет доли прибыли на обособленное подразделение

Расчет доли прибыли обособленного подразделения*(1)

Мы открываем новую рубрику, в которой будем рассказывать о том, какрассчитать показатели, необходимые, например, для исчисления суммы налогаи применения налоговых льгот. В Налоговом кодексе достаточно много такихпоказателей. В одних случаях для них предусмотрены специальные алгоритмырасчета, а в других – не предусмотрены. Поэтому налогоплательщикивынуждены разрабатывать свои методы расчета необходимых величин. Если увас есть подобные разработки, которыми вы готовы поделиться с читателяминашего журнала, – присылайте их в редакцию. Мы с удовольствием опубликуемих. А сегодня речь пойдет о расчете показателя, который очень важен дляорганизаций, имеющих обособленные подразделения.

Норма Налогового кодекса

Статья 288

“Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику”

Из приведенной нормы следует, что с 1 января 2005 года распределять суммы налога на прибыль между центральным офисом организации и обособленными подразделениями нужно только в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ*(2). В федеральный бюджет налог уплачивается в полной сумме по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям.

Алгоритм

1. Выбираем один из двух показателей – среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда*(3), который будем использовать при расчете доли прибыли, и отражаем его в учетной политике для целей налогообложения. Назовем его расчетным показателем 1 (РП1).

2. Определяем удельный вес расчетного показателя 1 обособленного подразделения (РП1оп) в расчетном показателе в целом по организации (РП1орг):

Удельный вес РП1оп = РП1оп : РП1орг х 100%.

3. Для расчета показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества – назовем его расчетным показателем 2 (РП2) – нам потребуются данные об остаточной стоимости амортизируемого имущества организации и остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения. Эти показатели можно взять из налогового учета.

4. Вычисляем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (РП2оп) обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом (РП2орг):

Удельный вес РП2оп = РП2оп : РП2орг х 100%.

5. Определяем долю прибыли (ДП), приходящуюся на обособленное подразделение. Она равна среднеарифметической величине показателей, рассчитанных в пунктах 2 и 4:

ДП = (Удельный вес РП1оп + Удельный вес РП2оп) : 2.

Пояснения к алгоритму

Налогоплательщик, который в качестве показателя для определения доли прибыли выбрал сумму расходов на оплату труда, должен учитывать положения статьи 255 НК РФ.

В состав расходов на оплату труда включаются также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполненные ими работы по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, не учитываются при распределении прибыли между центральным офисом организации и ее обособленным подразделением.

Налогоплательщик, который выбрал и закрепил в учетной политике для целей налогообложения показатель среднесписочной численности работников, рассчитывает его в порядке, утвержденном Федеральной службой государственной статистики*(4).

Обратите внимание: при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, учитываются фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода. То есть на последнее число отчетного периода (31 марта, 30 июня и т.д.).

Все три показателя, используемые в расчете доли прибыли, рассчитываются по-разному. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на конкретную дату.

Среднесписочную численность и расходы на оплату труда можно рассчитать только за определенный период (месяц, квартал и т.д.).

Вычислить значение этих показателей на конкретную дату не представляется возможным, поэтому их рассчитывают за последний месяц отчетного (налогового) периода (а не нарастающим итогом за весь отчетный (налоговый) период)*(5).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Основные средства, которые числятся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, все равно учитываются при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. При этом остаточной стоимостью таких основных средств признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Примеры

Величина доли прибыли зависит от того, какой расчетный показатель 1 (среднесписочная численность или расходы на оплату труда) участвует в вычислениях. Проиллюстрируем сказанное на примерах.

Если в качестве РП1 используется сумма расходов на оплату труда

ООО “Парус” имеет один филиал и одно представительство. Необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, за I квартал 2005 года.

Сумма расходов на оплату труда по предприятию за март 2005 года составила 1 500 000 руб., в том числе:

– по филиалу – 200 000 руб.;

– по представительству – 300 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств по организации в целом по состоянию на 31 марта 2005 года – 2 000 000 руб., в том числе:

– по филиалу – 300 000 руб.;

– по представительству – 500 000 руб.

Вычислим удельный вес расчетного показателя 1 по каждому обособленному подразделению.

Удельный вес РП1фил:

200 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100% = 13,33%.

Удельный вес РП1предст:

300 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100% = 20%.

Определим удельный вес расчетного показателя 2 по каждому обособленному подразделению.

РП2фил:

300 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100% = 15%.

РП2предст:

500 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100% = 25%.

Рассчитаем долю прибыли каждого обособленного подразделения.

ДПфил:

(13,33% + 15%) : 2 = 14,17%.

ДПпредст:

(20% + 25%) : 2 = 22,5%.

Для того чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на центральный офис организации, нужно из 100% вычесть соответствующие показатели, рассчитанные по всем обособленным подразделениям (ДПфил и ДПпредст):

100% – 14,17% – 22,5% = 63,33%.

На основании этих показателей бухгалтер ООО “Парус” распределит прибыль между центральным офисом организации и ее обособленными подразделениями (филиалом и представительством).

Если в качестве расчетного показателя 1 используется
среднесписочная численность работников

Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, среднесписочная численность работников ООО “Парус” за март 2005 года составляет 72 человека: 40 человек работает в центральном офисе организации, 12 – в филиале и 20 – в представительстве.

Рассчитаем РП1 по каждому обособленному подразделению.

Удельный вес РП1фил:

12 чел. : 72 чел. х 100% = 16,67%.

Удельный вес РП1предст:

20 чел. : 72 чел. х 100% = 27,78%.

Используя удельный вес расчетного показателя 2 (15% по филиалу и 25% – по представительству), вычислим долю прибыли каждого обособленного подразделения.

ДПфил:

(16,67% + 15%) : 2 = 15,84%.

ДПпредст:

(27,78% + 25%) : 2 = 26,39%.

Доля прибыли, приходящаяся на центральный офис организации, составляет:

100% – 15,84% – 26,39% = 57,77%.

Н.А. Ромахова,

эксперт журнала “Российский налоговый курьер”

(подготовлено при участии специалистов Управления налогообложения

прибыли (дохода) ФНС России)

“Российский налоговый курьер”, N 7, апрель 2005 г.

————————————————————————-

*(1) Понятие обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ.

*(2) Согласно Федеральному закону от 29.07.2004 N 95-ФЗ с 1 января 2005 года налог на прибыль исчисляется и уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации.

*(3) Налогоплательщики, деятельность которых имеет сезонный характер, равно как и другие категории налогоплательщиков, могут использовать любой из этих показателей.

*(4) О порядке расчета показателя среднесписочной численности работников читайте в ближайших номерах журнала. – Примеч. ред.

*(5) Порядок расчета доли прибыли по обособленным подразделениям разъяснен в пункте 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которые утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. – Примеч. ред.

Источник: https://base.garant.ru/5145044/

Расчет прибыли по обособленному подразделению

Расчет доли прибыли на обособленное подразделение

Для определения эффективности ведения деятельности предприятием существует такой важный показатель, как прибыль. Данное понятие трактуется как разница между произведенными компанией затратами и суммой полученной выручки. Помимо этого в экономической практике существует понятие нормы прибыли.

Расчет нормы прибыли позволяет определить соотношение расходов компании и полученной выручки, то есть сколько на каждый рубль поступлений приходится копеек прибыли.

При этом исчисление эффективности производства ведется не только по предприятию в целом, но и по всем обособленным подразделениям (ОП) в отдельности (при их наличии).

Формула исчисления нормы прибыли следующая:

НП = ЧП/В, где

ЧП – чистая прибыль;

В – выручка.

Балансовая прибыль

Ведение предприятием своей деятельности всегда предполагает получение дохода от различных источников доходности. Результатом ведения деятельности является показатель прибыли, одним из таких является балансовая прибыль.

Так, балансовая прибыль – это общая сумма полученной прибыли компании от реализации товаров (услуг или работ) и полученных доходов от деятельности, которая не приравнивается к основной. Полученный результат отражается во внешнем отчете о финансовом результате.

Расчет балансовой прибыли базируется на данных бухгалтерских отчетов и оценке статей баланса, исчисления проводятся по завершении отчетного периода. Показатель балансовой прибыли отражает итоговый результат по всем видам деятельности компании.

В состав балансовой прибыли включаются:

  • доход от реализации собственной продукции (работ или услуг);
  • доход от продажи ОС и иных имущественных активов компании;
  • доход от внереализационной деятельности.

В оценке эффективности деятельности компании немаловажное значение имеет балансовая прибыль, расчет производится по формуле:

БП = ПРП + ПРИ + ПВД, где

БП – балансовая прибыль;

ПРП – прибыль от реализации продукции;

ПРИ – прибыль от реализации имущества;

ПВД – прибыль от внереализационной деятельности.

В показателе ПРП учитывается чистая прибыль, полученная организацией от продажи товаров (работ или услуг), то есть общая сумма выручки за минусом всех налоговых обязательств и себестоимости товара. К появлению убыточности приводит превышение показателя себестоимости над общим размером прибыли.

Расчет БП организации производится по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года.

Как посчитать налог на прибыль

Общие сведения об обособленных подразделениях

Все организации (юрлица) обладают правом создания отдельных филиалов и структурных подразделений. Правила и порядок ведения хозяйствования в них предусмотрены российскими законодательными актами.

Многие филиалы вправе осуществлять деятельность и получать с этого доход, соответственно, при этом они обязаны выполнять налоговые обязательства. Расчет прибыли по обособленному подразделению ведется исходя из определенных показателей.

Определить, какой именно показатель будет учитываться в вычислениях, должна головная компания. По установленному порядку проводятся расчеты на протяжении всего налогового периода (года).

Данный порядок закрепляется учетной политикой организации.

Полученный результат налогового обязательства в отношении поступлений ОП уплачивается в фискальный орган как по адресу предприятия, их создающего, так и по адресу самого ОП.

Расчет доли прибыли

Как мы уже указывали, для исчисления суммы прибыли ОП берут один из соответствующих показателей. В качестве первого из них могут быть:

  • среднесписочная численность (ССЧ);
  • затраты по оплате труда сотрудникам ОП;

Второй величиной для исчисления доли дохода ОП является остаточная цена имущественных активов ОП.

Перед тем как произвести расчет доли доходности ОП, следует найти соответствующие величины.

Показатель ССЧ

Удельный вес ССЧ исчисляется по такой формуле:

УВССЧ оп = ССЧ оп/ССЧ ор, где

УВССЧ оп – удельный вес среднесписочной численности по ОП (филиалу);

ССЧ оп – показатель среднесписочной численности по ОП (филиалу, структурному подразделению);

ССЧ ор – показатель среднесписочной численности по организации в целом.

Показатель затрат по заработной плате

При выборе величины для исчисления прибыли как затраты по заработной плате необходимо найти удельный вес таких затрат по определенному ОП. Формула будет такая:

УВЗТ оп = ЗТ оп/ЗТ ор, где

УВЗТ оп – удельный вес затрат по оплате труда служащим, занятым в ОП;

ЗТ оп – затраты по оплате труда ОП (данные берутся из регистров налогового учета);

ЗТ ор – затраты на оплату труда по организации в целом (по данным налоговых регистров).

Показатель остаточной стоимости имущественных активов

Чтобы определить данную величину, необходимо воспользоваться такой формулой:

УВОС оп = СОС оп/СОС ор, где

УВОС оп – удельный вес остаточной стоимости по ОП;

СОС оп – средняя стоимость по остатку ОП;

СОС ор – средняя остаточная цена имущества по предприятию в целом.

Все данные для исчисления следует брать из регистров фискального учета.

Расчет прибыли

Определив все необходимые показатели, производится исчисление доли полученного ОП дохода. Алгоритм расчета прибыли следующий:

УВДП оп = (УВСЧ оп (УВЗТ оп) + УВОС оп)/2*100, где

УВДП оп – удельный вес доли прибыли ОП.

Чтобы получить размер полученной ОП прибыли, необходимо общую сумму чистой прибыли в целом по организации умножить на полученный показатель удельного веса доли прибыли по ОП.

При исчислении доли полученной прибыли филиалом или ОП предполагается применение в расчетах показателей за весь отчетный период, но как же быть, если подразделение было создано недавно и, соответственно, показатели не могут исчисляться за весь отчетный период? Порядок расчета прибыли по данным налогового учета в этом случае указывает на то, что для исчисления берутся показатели за тот период, в котором подразделение осуществляло деятельность, то есть с момента создания такого подразделения или филиала. Об этом отмечается в Письме Минфина РФ № 03-03-06/1/40.

По полученным результатам формируется декларация по налогу на прибыль. Документ формируется головной компанией и включает итоговые показатели по всем филиалам и подразделениям в целом, при этом необходимо отдельно отразить данные по каждому из них.

Нюансы расчета прибыли при использовании показателя остаточной стоимости имущественных активов

Очень важно обратить внимание на распределение принадлежности имущественных активов между основной организацией и ее обособленным подразделением.

В частых случаях филиалы или отдельные представительства главной компании не ведут отдельный баланс, соответственно, нет учетных данных о принадлежности имущества.

В этой ситуации принимать к расчету следует имущество, фактически находящееся в эксплуатации в отдельных представительствах или филиалах, по которым исчисляется доля прибыли. Данный факт оговорен в Письме Минфина № 03-03-06/1/11824.

Также стоит указать еще на одно обстоятельство: если имущество эксплуатируется одновременно головной компанией и ее подразделением, то определить фактическое местонахождение невозможно.

В этом случае, как указывает Письмо Минфина № 03-03-06/1/3007, имущество принадлежит главной компании, и при расчете прибыли оно учитывается там же.

А если у обособленного подразделения совсем отсутствует имущество, то показатель удельного веса эксплуатируемого имущества равен «0», а при расчете доли прибыли берется только показатель удельного веса среднесписочной численности ОП либо удельный вес затрат на оплату труда.

Источник: https://okbuh.ru/otchetnost/raschet-pribyili-po-obosoblennomu-podrazdeleniyu

Расчет налога на прибыль в обособленных подразделениях

Расчет доли прибыли на обособленное подразделение

Расчет налога на прибыль в обособленных подразделениях

Методический материал

Дата: 2018-02-13

ПРИМЕР РАСЧЕТА
сумм, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом. 1.

Выберите, какой из двух показателей использовать для расчета: • или среднесписочную численность работников ОП; • или расходы на оплату труда ОП.

Выбранный показатель укажите в налоговой учетной политике.

Имейте в виду, что его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Согласно пп. “а” п. 26 ст. 2 Закона N 401-ФЗ вносятся изменения в ст.

284 НК РФ, по которым с 1 января 2017 года налог на прибыль в 2017 – 2020 годах будет распределяться следующим образом: – в федеральный бюджет – 3% (до изменений – 2%); – в бюджет субъекта РФ – 17% (до изменений – 18%).

Организация, находящееся в одном субъекте РФ, имеет три обособленных подразделения на территории другого субъекта РФ  (с региональной ставкой налога на прибыль 17%).

Составляя декларацию за 2017 г., бухгалтер организации производит распределение налогооблагаемой прибыли на основании следующих данных: – общая величина налогооблагаемой прибыли за 2017 г. по организации в целом составляет 17 000 000 руб. (соответственно, сумма налога, исчисленная к уплате в федеральный бюджет (по ставке 3%), – 510 000 руб.

); – деятельность двух подразделений является убыточной (убыток составляет 500 тыс. руб.);

– согласно учетной политике общества для расчета удельного веса используется показатель среднесписочной численности работников. Результаты расчета среднесписочной численности работников за 2017 г.

и остаточной стоимости основных средств представлены в таблице:

Обособленное подразделениеСреднесписочная численность работников, чел.Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.
Головная организация  (без обособленных подразделений)609 500
Обособленное подразделение №1201 800
Обособленное подразделение №2302 500
Обособленное подразделение №3 (все основные средства арендованы)12
Итого12213 800

Факт убыточности деятельности  двух подразделений не имеет никакого значения для определения части налогооблагаемой прибыли и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ. Поэтому информацию о размере убытка можно игнорировать, а распределению подлежат “исходные” 17 млн. руб.

Расчет налога на прибыль:

ПодразделениеУдельный весДоля прибыли, приходящаяся на подразделениеИтоговая сумма за 2017г., руб.
Численности работниковСтоимости основных средствНалоговой базыНалога на прибыль в бюджет субъекта РФ
123456
Головная организация (без обособленных подразделений)0,49180,68840,5901100317001805706
Обособленное подразделение №10,16390,13040,147152501550450279
Обособленное подразделение №20,24590,18120,213553630350653463
Обособленное подразделение №3 (все основные средства арендованы)0,098400,0492836400150552
Итого111170000003060000

Поясним порядок расчетов на примере обособленного подразделения N 1: – удельный вес среднесписочной численности работников будет равен 0,1639 (20 чел. / 122 чел.); – удельный вес остаточной стоимости основных средств – 0,1304 (1800 тыс. руб. / 13 800 тыс. руб.

); – доля прибыли, приходящейся на данное подразделение (средняя арифметическая), – 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2); – величина налоговой базы, приходящейся на данное подразделение, – 2 501 550 руб. (17 000 000 руб. x 0,14715); – сумма налога на прибыль за 2017г.

, подлежащая исчислению к уплате в бюджет субъекта РФ  (по ставке 17%), – 425263-50 руб. (2 501 550 руб. x 17%).

Остальные расчеты производятся аналогичным образом.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

1093

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=801

Обособленные подразделения и расчет налога на прибыль

Расчет доли прибыли на обособленное подразделение

Григорьев С.А., руководитель отдела аудита ВЭД ООО “САФИ Консалтинг”.

Бухгалтерия организации, имеющей обособленные подразделения, расположенные в разных субъектах Российской Федерации, зачастую сталкивается с невероятными головоломками, которые преподносит Налоговый кодекс (далее – НК РФ или Кодекс).

В настоящей статье мы будем говорить о налоге на прибыль организации (далее – налог) и о проблемах, которые возникают перед налогоплательщиком при расчете авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации (далее – бюджеты субъектов).

Налогоплательщику, имеющему обособленные подразделения, необходимо следующее.

  1. Выбрать приемлемый для себя вариант учета в вопросе, использовать или нет остаточную стоимость нематериальных активов при формировании базы для расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Минфин России в последнее время придерживается мнения, что нематериальные активы не должны участвовать в расчете показателя.
  2. Выбрать методику расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, учитывающую обстоятельства, связанные с применением амортизационной премии, если использование таковой предусмотрено его учетной политикой.
  3. При расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывать остаточную стоимость амортизируемого имущества, по которому согласно абз. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация не начисляется.
  4. При расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитывать данные о земельных участках и иных объектах, поименованных в абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ.
  5. Определить перечень объектов амортизируемого имущества, фактически используемых обособленными подразделениями, чтобы, исходя из этой информации, формировать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому такому подразделению.
  6. Выбрать приемлемый для себя вариант учета в вопросе, использовать или нет остаточную стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств или полученные по договору безвозмездного пользования при формировании базы для расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Минфин России в последнее время придерживается мнения, что данные расходы не должны участвовать в расчете показателя.
  7. Выбрать методику расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета, если организация использует нелинейный метод начисления амортизации и порядок (по данным бухгалтерского учета) расчета показателя установлен ее учетной политикой.
  8. Выбрать приемлемый для себя вариант учета переходящих остатков по отпускам, приходящимся на различные отчетные (налоговые) периоды, при формировании показателя удельного веса расходов на оплату труда.
  9. Разработать и раскрыть в учетной политике методику порядка формирования и расчета показателей (удельный вес среднесписочной численности работников или удельный вес расходов на оплату труда и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества), необходимых для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Если организация, имеющая обособленные подразделения, ликвидировала какие-либо из них, то в случае обнаружения ошибки, относящейся к периоду существования закрытых подразделений, или в случае необходимости произвести перерасчет ежемесячных авансовых платежей по закрытому подразделению она имеет право подать соответствующую уточненную декларацию в налоговый орган. При этом:

  • после снятия с учета закрытого подразделения налогоплательщик представляет уточненные декларации по налогу на прибыль организаций по ликвидированным подразделениям в налоговый орган по месту своего учета (головного подразделения);
  • в уточненных декларациях проставляются те же КПП и код ОКАТО, которые были указаны в первичных (уточняемых) налоговых декларациях, представленных по месту нахождения закрытых обособленных подразделений;
  • доплаты налога в части ранее ликвидированных обособленных подразделений производятся в бюджет субъекта по месту учета головного подразделения. В компетенцию этого же налогового органа (по месту учета головного подразделения) входит рассмотрение вопроса о зачете (возврате) налога, если таковой был излишне уплачен по месту нахождения ранее закрытого подразделения.

В тексте настоящей статьи под подразделением организации будет пониматься обособленное подразделение, соответствующее определению, данному в ст. 11 НК РФ, в том смысле, который придается ст. 288 НК РФ.

При этом в случае если организация имеет несколько обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, и уплачивает налог за всю группу через одно выбранное, то такая группа подразделений в целом также понимается под термином “обособленное подразделение” или просто “подразделение”, если из контекста не следует иное.

Рассмотрим наиболее распространенные каверзные ситуации из практики расчета долей налога, приходящихся на его подразделения.

Напомню, о чем идет речь. Порядок исчисления и уплаты налога для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ. Согласно п. 2 ст.

288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет субъектов , производится по месту нахождения организации (наверное, имеется в виду головное подразделение организации), а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по организации. В свою очередь, остаточная стоимость амортизируемого имущества должна определяться в соответствии с положениями п. 1 ст. 257 НК РФ.
Почему-то в ст. 288 НК РФ упоминаются еще и бюджеты муниципальных образований. Видимо, это тяжелое наследие прошлого, усовершенствованное Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ, или, возможно, это предвидение будущих перемен налогового законодательства.

Далее для лаконичности изложения темы там, где это уместно, среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) будет называться трудовым показателем, а остаточная стоимость амортизируемого имущества – имущественным показателем.

Расчет долей прибыли, приходящихся на подразделения организации, по своей сути является лишь методикой распределения налогооблагаемой базы между подразделениями, не оказывающими влияния на размер самой базы.

Но с другой стороны, налоговое законодательство, дающее налоговой службе право предъявить налогоплательщику требование об уплате пеней и штрафов, основанное на ошибке в распределении налогооблагаемой прибыли между обособленными подразделениями, которая (ошибка) в целом по налогоплательщику не приводит к искажению налога, однако приводит к переплатам налога по одним бюджетам субъектов и недоплатам по другим, ставит эту методику в один ряд с элементами налогообложения, определяющими суммы налогов (налогооблагаемая база, налоговые ставки).

Негативный эффект ошибки усиливается, если в субъектах Российской Федерации, участвующих в распределении налога на прибыль организаций, установлены различные налоговые ставки, что в таком случае приведет к различным суммам налога и в целом по налогоплательщику.

Начнем анализ проблемы с общих вопросов, касающихся методики применения положений ст. 288 НК РФ.

Общие вопросы методики расчета трудового и имущественного показателей, предлагаемой Минфином России

Порядок расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, в Налоговом кодексе сформулирован в общих чертах. Также без затей ст. 288 НК РФ введены в оборот показатели, на основании которых производятся вычисления (по большому счету даны только названия этих показателей без описаний и детализации).

Таким образом, действующее законодательство не обременено методиками расчета введенных им вспомогательных элементов налогоисчисления. Не существует в Кодексе и какой-либо оговорки о том, что разработка соответствующих методических указаний возлагается на какой-либо уполномоченный орган государственной власти.

Следовательно, все проблемы, связанные с методическим обеспечением положений ст. 288 НК РФ, законодатель возложил на плечи налогоплательщиков. Такая ситуация неминуемо привела к различному толкованию положений ст.

288 и возникновению постоянных разногласий между представителями налоговой службы и их подопечными по вопросам правомочности применяемых организациями на практике способов распределения налога по бюджетам субъектов и их совершенства.

Нельзя переоценить тот факт, что Минфин России не оставил в беде граждан, которые так или иначе в силу своей профессиональной деятельности связаны с этим разделом налогового законодательства, выпустив ряд писем, разъясняющих позицию финансового ведомства по данному вопросу.

Например, в письме Минфина России от 6 июля 2005 г.

N 03-03-02/16 сообщается, что налогоплательщики для определения среднесписочной численности работников и средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств должны руководствоваться порядком, установленным Росстатом , и порядком, изложенным в п. 4 ст.

376 НК РФ, соответственно. Отдавая должное той не подлежащей сомнению пользе, которую принесли бухгалтерскому сообществу комментарии финансового ведомства, тем не менее невозможно обойти стороной ряд вопросов, обращающих на себя внимание.

Речь идет о порядке расчета среднесписочной численности работников организации, установленном Федеральной службой государственной статистики Приказом от 12 ноября 2008 г. N 278 “Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”, N П-2 “Сведения об инвестициях”, N П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, N П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников”, N П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации”. Возвратимся к упомянутому письму. письма (как и в целом занимаемая Минфином позиция по данному вопросу) по своей манере изложения имеет отнюдь не рекомендательный характер, но скорее приказной оттенок , а завершающая письмо фраза “Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков” практически возводит документ до уровня нормативного.

Источник: https://WiseLawyer.ru/poleznoe/34905-obosoblennye-podrazdeleniya-raschet-naloga-pribyl

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.