Расчет доли прибыли по обособленному подразделению

Расчет прибыли по обособленному подразделению

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению

Для определения эффективности ведения деятельности предприятием существует такой важный показатель, как прибыль. Данное понятие трактуется как разница между произведенными компанией затратами и суммой полученной выручки. Помимо этого в экономической практике существует понятие нормы прибыли.

Расчет нормы прибыли позволяет определить соотношение расходов компании и полученной выручки, то есть сколько на каждый рубль поступлений приходится копеек прибыли.

При этом исчисление эффективности производства ведется не только по предприятию в целом, но и по всем обособленным подразделениям (ОП) в отдельности (при их наличии).

Формула исчисления нормы прибыли следующая:

НП = ЧП/В, где

ЧП – чистая прибыль;

В – выручка.

Балансовая прибыль

Ведение предприятием своей деятельности всегда предполагает получение дохода от различных источников доходности. Результатом ведения деятельности является показатель прибыли, одним из таких является балансовая прибыль.

Так, балансовая прибыль – это общая сумма полученной прибыли компании от реализации товаров (услуг или работ) и полученных доходов от деятельности, которая не приравнивается к основной. Полученный результат отражается во внешнем отчете о финансовом результате.

Расчет балансовой прибыли базируется на данных бухгалтерских отчетов и оценке статей баланса, исчисления проводятся по завершении отчетного периода. Показатель балансовой прибыли отражает итоговый результат по всем видам деятельности компании.

В состав балансовой прибыли включаются:

  • доход от реализации собственной продукции (работ или услуг);
  • доход от продажи ОС и иных имущественных активов компании;
  • доход от внереализационной деятельности.

В оценке эффективности деятельности компании немаловажное значение имеет балансовая прибыль, расчет производится по формуле:

БП = ПРП + ПРИ + ПВД, где

БП – балансовая прибыль;

ПРП – прибыль от реализации продукции;

ПРИ – прибыль от реализации имущества;

ПВД – прибыль от внереализационной деятельности.

В показателе ПРП учитывается чистая прибыль, полученная организацией от продажи товаров (работ или услуг), то есть общая сумма выручки за минусом всех налоговых обязательств и себестоимости товара. К появлению убыточности приводит превышение показателя себестоимости над общим размером прибыли.

Расчет БП организации производится по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года.

Как посчитать налог на прибыль

Общие сведения об обособленных подразделениях

Все организации (юрлица) обладают правом создания отдельных филиалов и структурных подразделений. Правила и порядок ведения хозяйствования в них предусмотрены российскими законодательными актами.

Многие филиалы вправе осуществлять деятельность и получать с этого доход, соответственно, при этом они обязаны выполнять налоговые обязательства. Расчет прибыли по обособленному подразделению ведется исходя из определенных показателей.

Определить, какой именно показатель будет учитываться в вычислениях, должна головная компания. По установленному порядку проводятся расчеты на протяжении всего налогового периода (года).

Данный порядок закрепляется учетной политикой организации.

Полученный результат налогового обязательства в отношении поступлений ОП уплачивается в фискальный орган как по адресу предприятия, их создающего, так и по адресу самого ОП.

Расчет доли прибыли

Как мы уже указывали, для исчисления суммы прибыли ОП берут один из соответствующих показателей. В качестве первого из них могут быть:

  • среднесписочная численность (ССЧ);
  • затраты по оплате труда сотрудникам ОП;

Второй величиной для исчисления доли дохода ОП является остаточная цена имущественных активов ОП.

Перед тем как произвести расчет доли доходности ОП, следует найти соответствующие величины.

Показатель ССЧ

Удельный вес ССЧ исчисляется по такой формуле:

УВССЧ оп = ССЧ оп/ССЧ ор, где

УВССЧ оп – удельный вес среднесписочной численности по ОП (филиалу);

ССЧ оп – показатель среднесписочной численности по ОП (филиалу, структурному подразделению);

ССЧ ор – показатель среднесписочной численности по организации в целом.

Показатель затрат по заработной плате

При выборе величины для исчисления прибыли как затраты по заработной плате необходимо найти удельный вес таких затрат по определенному ОП. Формула будет такая:

УВЗТ оп = ЗТ оп/ЗТ ор, где

УВЗТ оп – удельный вес затрат по оплате труда служащим, занятым в ОП;

ЗТ оп – затраты по оплате труда ОП (данные берутся из регистров налогового учета);

ЗТ ор – затраты на оплату труда по организации в целом (по данным налоговых регистров).

Показатель остаточной стоимости имущественных активов

Чтобы определить данную величину, необходимо воспользоваться такой формулой:

УВОС оп = СОС оп/СОС ор, где

УВОС оп – удельный вес остаточной стоимости по ОП;

СОС оп – средняя стоимость по остатку ОП;

СОС ор – средняя остаточная цена имущества по предприятию в целом.

Все данные для исчисления следует брать из регистров фискального учета.

Расчет прибыли

Определив все необходимые показатели, производится исчисление доли полученного ОП дохода. Алгоритм расчета прибыли следующий:

УВДП оп = (УВСЧ оп (УВЗТ оп) + УВОС оп)/2*100, где

УВДП оп – удельный вес доли прибыли ОП.

Чтобы получить размер полученной ОП прибыли, необходимо общую сумму чистой прибыли в целом по организации умножить на полученный показатель удельного веса доли прибыли по ОП.

При исчислении доли полученной прибыли филиалом или ОП предполагается применение в расчетах показателей за весь отчетный период, но как же быть, если подразделение было создано недавно и, соответственно, показатели не могут исчисляться за весь отчетный период? Порядок расчета прибыли по данным налогового учета в этом случае указывает на то, что для исчисления берутся показатели за тот период, в котором подразделение осуществляло деятельность, то есть с момента создания такого подразделения или филиала. Об этом отмечается в Письме Минфина РФ № 03-03-06/1/40.

По полученным результатам формируется декларация по налогу на прибыль. Документ формируется головной компанией и включает итоговые показатели по всем филиалам и подразделениям в целом, при этом необходимо отдельно отразить данные по каждому из них.

Нюансы расчета прибыли при использовании показателя остаточной стоимости имущественных активов

Очень важно обратить внимание на распределение принадлежности имущественных активов между основной организацией и ее обособленным подразделением.

В частых случаях филиалы или отдельные представительства главной компании не ведут отдельный баланс, соответственно, нет учетных данных о принадлежности имущества.

В этой ситуации принимать к расчету следует имущество, фактически находящееся в эксплуатации в отдельных представительствах или филиалах, по которым исчисляется доля прибыли. Данный факт оговорен в Письме Минфина № 03-03-06/1/11824.

Также стоит указать еще на одно обстоятельство: если имущество эксплуатируется одновременно головной компанией и ее подразделением, то определить фактическое местонахождение невозможно.

В этом случае, как указывает Письмо Минфина № 03-03-06/1/3007, имущество принадлежит главной компании, и при расчете прибыли оно учитывается там же.

А если у обособленного подразделения совсем отсутствует имущество, то показатель удельного веса эксплуатируемого имущества равен «0», а при расчете доли прибыли берется только показатель удельного веса среднесписочной численности ОП либо удельный вес затрат на оплату труда.

Источник: https://okbuh.ru/otchetnost/raschet-pribyili-po-obosoblennomu-podrazdeleniyu

Расчет доли прибыли обособленного подразделения (Н.А. Ромахова,

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению

Расчет доли прибыли обособленного подразделения*(1)

Мы открываем новую рубрику, в которой будем рассказывать о том, какрассчитать показатели, необходимые, например, для исчисления суммы налогаи применения налоговых льгот. В Налоговом кодексе достаточно много такихпоказателей. В одних случаях для них предусмотрены специальные алгоритмырасчета, а в других – не предусмотрены. Поэтому налогоплательщикивынуждены разрабатывать свои методы расчета необходимых величин. Если увас есть подобные разработки, которыми вы готовы поделиться с читателяминашего журнала, – присылайте их в редакцию. Мы с удовольствием опубликуемих. А сегодня речь пойдет о расчете показателя, который очень важен дляорганизаций, имеющих обособленные подразделения.

Норма Налогового кодекса

Статья 288

“Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику”

Из приведенной нормы следует, что с 1 января 2005 года распределять суммы налога на прибыль между центральным офисом организации и обособленными подразделениями нужно только в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ*(2). В федеральный бюджет налог уплачивается в полной сумме по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям.

Алгоритм

1. Выбираем один из двух показателей – среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда*(3), который будем использовать при расчете доли прибыли, и отражаем его в учетной политике для целей налогообложения. Назовем его расчетным показателем 1 (РП1).

2. Определяем удельный вес расчетного показателя 1 обособленного подразделения (РП1оп) в расчетном показателе в целом по организации (РП1орг):

Удельный вес РП1оп = РП1оп : РП1орг х 100%.

3. Для расчета показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества – назовем его расчетным показателем 2 (РП2) – нам потребуются данные об остаточной стоимости амортизируемого имущества организации и остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения. Эти показатели можно взять из налогового учета.

4. Вычисляем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (РП2оп) обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом (РП2орг):

Удельный вес РП2оп = РП2оп : РП2орг х 100%.

5. Определяем долю прибыли (ДП), приходящуюся на обособленное подразделение. Она равна среднеарифметической величине показателей, рассчитанных в пунктах 2 и 4:

ДП = (Удельный вес РП1оп + Удельный вес РП2оп) : 2.

Пояснения к алгоритму

Налогоплательщик, который в качестве показателя для определения доли прибыли выбрал сумму расходов на оплату труда, должен учитывать положения статьи 255 НК РФ.

В состав расходов на оплату труда включаются также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполненные ими работы по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, не учитываются при распределении прибыли между центральным офисом организации и ее обособленным подразделением.

Налогоплательщик, который выбрал и закрепил в учетной политике для целей налогообложения показатель среднесписочной численности работников, рассчитывает его в порядке, утвержденном Федеральной службой государственной статистики*(4).

Обратите внимание: при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, учитываются фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода. То есть на последнее число отчетного периода (31 марта, 30 июня и т.д.).

Все три показателя, используемые в расчете доли прибыли, рассчитываются по-разному. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на конкретную дату.

Среднесписочную численность и расходы на оплату труда можно рассчитать только за определенный период (месяц, квартал и т.д.).

Вычислить значение этих показателей на конкретную дату не представляется возможным, поэтому их рассчитывают за последний месяц отчетного (налогового) периода (а не нарастающим итогом за весь отчетный (налоговый) период)*(5).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Основные средства, которые числятся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, все равно учитываются при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. При этом остаточной стоимостью таких основных средств признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Примеры

Величина доли прибыли зависит от того, какой расчетный показатель 1 (среднесписочная численность или расходы на оплату труда) участвует в вычислениях. Проиллюстрируем сказанное на примерах.

Если в качестве РП1 используется сумма расходов на оплату труда

ООО “Парус” имеет один филиал и одно представительство. Необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, за I квартал 2005 года.

Сумма расходов на оплату труда по предприятию за март 2005 года составила 1 500 000 руб., в том числе:

– по филиалу – 200 000 руб.;

– по представительству – 300 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств по организации в целом по состоянию на 31 марта 2005 года – 2 000 000 руб., в том числе:

– по филиалу – 300 000 руб.;

– по представительству – 500 000 руб.

Вычислим удельный вес расчетного показателя 1 по каждому обособленному подразделению.

Удельный вес РП1фил:

200 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100% = 13,33%.

Удельный вес РП1предст:

300 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100% = 20%.

Определим удельный вес расчетного показателя 2 по каждому обособленному подразделению.

РП2фил:

300 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100% = 15%.

РП2предст:

500 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100% = 25%.

Рассчитаем долю прибыли каждого обособленного подразделения.

ДПфил:

(13,33% + 15%) : 2 = 14,17%.

ДПпредст:

(20% + 25%) : 2 = 22,5%.

Для того чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на центральный офис организации, нужно из 100% вычесть соответствующие показатели, рассчитанные по всем обособленным подразделениям (ДПфил и ДПпредст):

100% – 14,17% – 22,5% = 63,33%.

На основании этих показателей бухгалтер ООО “Парус” распределит прибыль между центральным офисом организации и ее обособленными подразделениями (филиалом и представительством).

Если в качестве расчетного показателя 1 используется
среднесписочная численность работников

Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, среднесписочная численность работников ООО “Парус” за март 2005 года составляет 72 человека: 40 человек работает в центральном офисе организации, 12 – в филиале и 20 – в представительстве.

Рассчитаем РП1 по каждому обособленному подразделению.

Удельный вес РП1фил:

12 чел. : 72 чел. х 100% = 16,67%.

Удельный вес РП1предст:

20 чел. : 72 чел. х 100% = 27,78%.

Используя удельный вес расчетного показателя 2 (15% по филиалу и 25% – по представительству), вычислим долю прибыли каждого обособленного подразделения.

ДПфил:

(16,67% + 15%) : 2 = 15,84%.

ДПпредст:

(27,78% + 25%) : 2 = 26,39%.

Доля прибыли, приходящаяся на центральный офис организации, составляет:

100% – 15,84% – 26,39% = 57,77%.

Н.А. Ромахова,

эксперт журнала “Российский налоговый курьер”

(подготовлено при участии специалистов Управления налогообложения

прибыли (дохода) ФНС России)

“Российский налоговый курьер”, N 7, апрель 2005 г.

————————————————————————-

*(1) Понятие обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ.

*(2) Согласно Федеральному закону от 29.07.2004 N 95-ФЗ с 1 января 2005 года налог на прибыль исчисляется и уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации.

*(3) Налогоплательщики, деятельность которых имеет сезонный характер, равно как и другие категории налогоплательщиков, могут использовать любой из этих показателей.

*(4) О порядке расчета показателя среднесписочной численности работников читайте в ближайших номерах журнала. – Примеч. ред.

*(5) Порядок расчета доли прибыли по обособленным подразделениям разъяснен в пункте 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которые утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. – Примеч. ред.

Источник: https://base.garant.ru/5145044/

Макрос

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению

Если организация имеет обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль рассчитываются для каждого обособленного подразделения и головной организации исходя из доли налога.

О порядке расчета авансовых платежей, налога на прибыль и заполнении декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений можно прочитать .

Величина доли налога, который приходится на обособленное подразделение или головную организацию, определяется как среднеарифметическое значение удельного веса двух показателей: остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда.

Какой показатель выбрать для расчета доли: среднесписочную численность или расходы на оплату труда организация решает сама, закрепив свой выбор в учетной политике. Каждый из этих показателей определятся для обособленного подразделения, головной организации без учета головной организации и организации в целом.

Доля налога=( УВам+УВт)/2, где

УВам- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период

УВт- удельный вес расходов на оплату труда ( или среднесписочной численности) за отчетный период.

Доля налога на прибыль в декларации указывается в процентах. Поскольку в декларации для указания доли налога отведено 11 знаков после запятой, то и удельные веса рекомендуется рассчитывать также в процентах с точностью до 11 знаков после запятой.

Особенности определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества

  1. Для расчета удельного веса амортизируемого имущества используется только остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость другого амортизируемого имущества: нематериальных активов, капитальных вложений в арендованные основные средства не используется.
  2. Если по объектам основных средств амортификация не начисляется согласно ст.

    256 НК РФ, то для расчета удельного веса амортизируемого имущества вместо показателя остаточной стоимости используется показатель первоначальной (восстановительной стоимости).

  3. При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств исключенных из состава амортизируемого имущества не используется.

    Основные средства могут быть исключены из состава амортизируемого имущества, в случае если они перестали использоваться для получения дохода или по основаниям, предусмотренным со п.3 ст.256 НК РФ. Например, к амортизируемому имуществу согласно п.3 ст.

    256 НК РФ не относятся основные средства: безвозмездно полученные/переданные, по которым есть решение руководства о переводе на консервацию на срок более 3 месяцев или реконструкцию и модернизацию со сроком модернизации или реконструкции более года и находящиеся в Российском международном реестре судов.

  4. При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Правом на использование остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета может воспользоваться только организация, которая применяет нелинейный метода амортизации в налоговом учете.

  5. Остаточная стоимость лизингового имущества учитывается при расчете удельного веса остаточной стоимости основных средств у той стороны договора лизинга, у которой оно учитывается по условиям договора.

  6. Если обособленное подразделение создано не с начала налогового периода, то остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца, в котором оно еще не создано рано нулю. Если обособленное подразделение ликвидировано до окончания налогового (отчетного) периода, то остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца после его ликвидации равна нулю.

  7. Остаточная стоимость, используемая при расчете удельного веса, определяется по правилам определения налоговой базы по налогу на имущество, а именно остаточная стоимость имущества, определенная на каждое 1 число отчетного периода и 1 –е число следующего отчетного периода, делится на число месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу.

    Остаточная стоимость за отчетный период определяется для каждого обособленного подразделения, головной организации без учета обособленных подразделений и организации в целом.

  8. Удельный вес остаточной стоимости основных средств каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на остаточную стоимость в целом по организации за отчетный период.

Пример: Расчет удельного веса амортизируемого имущества.

Особенности расчета удельного веса среднесписочной численности работников

Порядок исчисления среднесписочная численности работников в налоговом кодексе не прописан, поэтому для расчета с соответствии с п.1 ст.

11 НК РФ необходимо воспользоваться порядком, который установлен другими отраслями законодательства.

Порядок исчисления среднесписочной численности для заполнения форм федерального статистического наблюдения утвержден Приказом Росстата России № 435 от 24.10.2011 года.

Для расчета удельного веса среднесписочной численности работников необходимо для каждого обособленного подразделения, головной организации и организации в целом рассчитать среднесписочную численность за каждый месяц, а затем среднесписочную численность за отчетный период.

Среднесписочная численность работников за месяц рассчитывается как деление суммы списочной численности работников за каждый день календарного месяца на количество календарных дней месяца.

Среднесписочная численность за отчетный период рассчитывается как сумма среднесписочной численности за каждый месяц отчетного периода и деленная на количество месяцев отчетного периода.

Если организация или его обособленное подразделение работало не весь отчетный период (например, в случае если оно было создано не с начала отчетного периода или ликвидировано до конца налогового периода), то среднесписочная численность за месяц/отчетный период все равно исчисляется путем деления на количество календарных дней месяца/количество месяцев отчетного периода.

Согласно п. 81.4 указаний Росстата среднесписочная численность должна указываться в целых единицах. Для вновь созданных обособленных подразделений среднесписочная численность за отчетный период может оказаться меньше 1.

Правила округления среднесписочной численности работников никакими нормативными документами не установлены.

Поэтому в целях предотвращения конфликта с налоговыми органами в учетной политике для целей налогообложения рекомендуется зафиксировать, что для расчета среднесписочной численности используются принятые в математике правила: значения меньше 0,5 отбрасываются, а больше 0,5 округляются до единицы.

Удельный вес среднесписочной численности работников каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления среднесписочной численности работников обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на среднесписочную численность работников в целом по организации за отчетный период.

Пример. Расчет удельного веса среднесписочной численности работников

Особенности расчета удельного веса расходов на оплату труда

Вместо показателя удельного веса среднесписочной численности можно использовать показатель удельного веса расходов на оплату труда, который рассчитывается как отношение расходов на оплату труда работников обособленного подразделения/головной организации за отчетный период к расходам на оплату труда в целом по организации за этот же отчетный период.

Если организация в учетной политике установила, что доля налога будет исчисляться исходя из удельного веса на оплату труда, то необходимо учитывать следующее:

  1. Расходы на оплату труда должны удовлетворять общим требованиям к признанию расходов, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.
  2. Все расходы на оплату труда, учитываемые при расчете удельного веса, должны быть указаны в статье 255 НК РФ.
  3. Нормируемые расходы на оплату труда (расходы на добровольное медицинское, пенсионное страхование, страхование на случай смерти) в расчете удельного веса расходов на оплату труда принимаются только в пределах установленных нормативов.
  4. Затраты на создание резерва предстоящей оплаты отпусков, создаваемого по правилам ст.324.1 НК РФ, также входят в состав расходов на оплату труда.
  5. Для организаций, использующих кассовый метод, расходы на оплату труда будут приниматься для расчета удельного веса расходов на оплату труда по мере погашения задолженности.

На основе двух рассчитанных в примерах данной статьи показателей: удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и удельного веса среднесписочной численности произведем расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации.

В данной статье описывался порядок расчета доли налога на прибыль при наличии обособленных подразделений. О том, как данный показатель применяется при расчете налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации можно прочитать .

Источник: https://macros-ht.ru/spravochnik/raspredelenie-pribyli-mezhdu-obosoblennymi-podrazdeleniyami/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.