Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

Содержание

Налог на прибыль обособленного подразделения: практические рекомендации

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если плательщик ведет деятельность через обособленные подразделения (далее – ОП), налог на прибыль нужно рассчитывать с учетом положений статьи 288 НК РФ.

Долю налога, идущую в общефедеральный бюджет, в любом случае перечисляют по месту нахождения головного предприятия (далее – ГП). Наличие или отсутствие ОП не влияет на «федеральный» налог на прибыль.

Что касается налога на прибыль обособленного подразделения, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, то его определяют исходя из налоговой базы каждого ОП. Этот показатель рассчитывают, как долю ОП в прибыли всей компании.

Для распределения налога на прибыль по обособленным подразделениям используют следующие показатели:

  1. Среднесписочная численность сотрудников/расходы на оплату труда.
  2. Остаточная стоимость основных средств.

Вариант «трудового» показателя – численность или ФОТ – налогоплательщик выбирает сам и фиксирует в учетной политике. Выбранный вариант не должен изменяться в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Также см. «Учётная политика 2020 – проверь, чтобы не забыть».

Для каждого ОП определяют среднее арифметическое удельного веса этих двух показателей за налоговый (расчетный) период по сравнению с компанией в целом. Этот коэффициент и будет служить для определения доли регионального налога на прибыль, подлежащего уплате данным ОП.

Если предприятие имеет ОП, расположенные за границей, и они уплачивают там налоги, то для устранения двойного налогообложения при расчете налога на прибыль обособленного подразделения следует учитывать положения ст. 311 НК РФ.

Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 2% уплачиваются в федеральный бюджет, а 18% — в бюджет субъекта федерации. Причем, эта региональная составляющая перечисляется по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Распределение суммы налога происходит исходя из доли прибыли обособленного подразделения в общей сумме доходов компании.

Так как же рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения? Как и само вышеописанное правило, принцип расчета для данной ситуации прописан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса.

Она определяется, как средняя арифметическая между удельным весом среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответственно в целом по организации.

В зависимости от того, какой из двух представленных в Налоговом кодексе вариантов расчета (по численности работников или по расходам на оплату труда) будет использовать компания, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, может несколько отличаться.

Рассмотрим более подробно эти варианты расчета прибыли по обособленному подразделению на примере.

Пример

ООО «Альфа», применяющее общую систему налогообложения и расположенное в г. Москва, имеет обособленное подразделение в г. Тула.

Среднесписочная численность работников организации составляет 52 человека, из них 18 приходится на ОП в г. Тула. Расходы на оплату труда в целом по организации в отчетном периоде составили 4 234 350 рублей, из них 1 340 500 рублей – расходы на оплату труда работников ОП.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации – 1 280 000 рублей, по ОП – 468 000 рублей.

Общая сумма прибыли за отчетный период составила 3 550 000 рублей.

Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения исходя из численности работников будет выглядеть следующим образом.

Удельный весь прибыли ОП в общих показателях по организации составит:

  • (18/52 + 468 000/1 280 000) / 2 х 100 = 35,59%

Таким образом прибыль ОП:

  • 3 550 000 х 35,59% = 1 263 445 рублей.

Распределение налога на прибыль в данном случае будет следующим:

  • в бюджет Тульской области: 1 263 445 х 18% = 227 420 рублей;
  • в бюджет г. Москвы: (3 550 000 — 1 263 445) х 18% = 411 580 рублей;
  • в федеральный бюджет: 3 550 000 х 2% = 71 000 рублей.

Итого 710 000 рублей.

Расчет доли обособленного подразделения исходя из затрат по заработной плате:

Удельный вес прибыли ОП в общих показателях по организации составит:

  • (1 340 500 /4 234 350 + 468 000/1 280 000) / 2 х 100 = 34,11%

Таким образом прибыль ОП:

  • 3 550 000 х 34,11% = 1 210 905 рублей

Распределение налога на прибыль в данном случае будет следующим:

  • в бюджет Тульской области: 1 210 905 х 18% = 217 963 рубля;
  • в бюджет г. Москвы: (3 550 000 — 1 210 905) х 18% = 421 037 рублей;
  • в федеральный бюджет: 3 550 000 х 2% = 71 000 рублей.

Итого 710 000 рублей.

Как видно из примеров расчета доли прибыли по обособленному подразделению, показатели распределения по среднесписочной численности работников или по сумме расходов на оплату труда могут слегка отличаться.

В то же время компания вправе сама выбирать, какой из способов расчета она будет применять. Выбранный вариант компания должна прописать в своей учетной политике для целей налогообложения.

В течение года изменять данный способ нельзя, то есть и авансовые платежи, и сам годовой налог на прибыль должны рассчитываться по одинаковым принципам.

Если у компании несколько подразделений в одном регионе

Если предприятие имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то оно может не распределять налоговую базу между ними (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Долю в налоговой базе компании при этом определяют по всей совокупности ОП, расположенных в одном регионе. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то ОП, через которое будет уплачиваться налог.

Можно использовать и стандартную схему, когда долю налога на прибыль по обособленному подразделению определяют отдельно для каждого из них.

Расчет по обособленным подразделениям, если их несколько

Если компания работает с несколькими структурными подразделениями, причем каждое из них находится в разных регионах, то распределение долей прибыли происходит в аналогичном порядке, просто учитывается большее их количество.

Если же у организации два ОП в одном регионе, то расчет по каждому из них проводить необязательно.

Данные по ним можно просуммировать, и перечислять налог на прибыль общим показателем через какое-то одно обособленное подразделение в этом регионе.
Решение о выборе структуры, ответственной за перечисление налога в данном регионе, нужно донести и до местных налоговых органов, в которых компания состоит на учете по месту нахождения своих ОП.

Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будут производиться соответствующие расчеты.

Сообщить в инспекцию нужно и о планируемых изменениях в порядке перечисления налога на прибыль обособленными подразделениями в регионе.

Особенности уплаты налога при закрытии подразделения

Учтите, что налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения зависит от того, выступало ли оно плательщиком налога или было одним из нескольких ОП на территории региона, налог за которые платился через другой филиал.

Источник: https://CheckFile.ru/vidy-nalogov/nalog-na-pribyl-po-podrazdeleniyam.html

Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если у организации есть обособленное подразделение (ОП), и при этом она является налогоплательщиком в рамках общей системы налогообложения, то основной ее налог – налог на прибыль она должна будет рассчитывать с учетом ряда особенностей.

Если обособленное подразделение только что создано

Расчет прибыли обособленного подразделения предполагает использование в формулах показателей в целом за отчетный период. Но как быть, если обособленное подразделение было открыто недавно, в текущем отчетном квартале?

В этом случае данные по среднесписочной численности работников, суммам оплаты их труда и остаточной стоимости основных средств определяются с момента создания такой структуры. О таком подходе говорится, в частности, в письме Минфина России № 03-03-06/1/40 от 30 января 2013 года.

Имущество обособленной подразделения

Еще один важный момент в распределении прибыли между обособленным подразделением и головной компании касается определения принадлежности имущества, остаточная стоимость по которому определяется в целях проведения расчетов по налогу на прибыль.

Прежде всего стоит отметить, что тут важна не официальная постановка основных средств на баланс ОП или самой компании. Отдельный баланс не всегда имеется даже в филиалах и представительствах, не говоря уже об обычных ОП в виде стационарных рабочих мест.

В подобных ситуациях при определении остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения принимать во внимание нужно показатели по тем ОС, которые фактически используются в деятельности обособленного подразделения. Такую точку зрения работники Минфина высказали в письме № 03-03-06/1/11824 от 10 апреля 2013 года, призывая игнорировать тот факт, что используемое в обособленном подразделении имущество стоит на балансе головной компании.

А вот если одно и то же ОС используется как в главном офисе, так и в дополнительном, то есть определить конкретное фактические место его использования невозможно, то в контексте расчета доли прибыли ОП считается, что объект принадлежит головной компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/3007 от 23 января 2017 г.).

И наконец, у обособленного подразделения вообще может не быть отдельного используемого им в работе имущества – в этом случае показатель остается нулевым, то есть доля прибыли определяется лишь на основании показателей среднесписочной численности работников либо же по расходам на оплату труда. Об этом представители финансового ведомства рассказали в своем письме № 03-03-06/1/11551 от 9 апреля 2013 года.

Декларация по прибыли для обособленного подразделения

Плательщиком налога на прибыль является организация, но не ее обособленное подразделение. Какого-то отдельного отчета дополнительная структура самостоятельно не подает.

Однако общая декларация прибыль по обособленному подразделению и соответствующую сумму налога показывает отдельными показателями.

На их основании налоговые инспекции и проверяют правильность составляющих налога, которые компания перечисляла в разные бюджеты. 

Источник: https://spmag.ru/articles/kak-rasschitat-dolyu-pribyli-obosoblennogo-podrazdeleniya

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то полученные прибыли, то есть налогооблагаемую базу, следует распределить между ГУ и ОП. Порядок распределения налогооблагаемой базы напрямую зависит от следующих показателей:

  1. Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
  2. Остаточная стоимость имущественных активов, или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.

Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.

https://www..com/watch?v=ytpressru

Рассмотрим порядок расчета доли прибыли на конкретном примере.

ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал ООО «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая прибыль в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.

Наименование показателяЧисловое значение
В целом по компанииВ том числе по ООО «Зима» (филиал)
Среднесписочная численность работников15050
Затраты на оплату труда12 000 0004 400 000
Остаточная стоимость имущества50 000 00018 000 000

В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.

Если компания уплачивает ННП отдельно по ГУ и филиалам-объектам, то и декларационную отчетность в ФНС следует заполнять отдельно по каждому объекту-налогоплательщику. Причем декларации по ОП направляйте в территориальные ИФНС по месту нахождения филиалов. А декларацию по всему учреждению в целом направьте в ФНС по месту регистрации ГУ.

Декларацию по ГУ дополните приложениями № 5 к Листу 02 по каждому ОП, которое самостоятельно уплачивает ННП в казну региона, а также укажите общие значения для всей организации в целом.

Если налогоплательщики находятся в одном регионе, то дробить отчетность не нужно. Формируйте единую декларацию от лица ГУ либо от ОП, ответственного за централизованную уплату ННП.

Напомним, что срок сдачи декларации по ННП — не позднее 28 календарных дней с момента завершения отчетного периода (месяца, квартала). Годовые отчеты сдайте до 28 марта.

Если в отчетном периоде закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль уплачивайте по вышеуказанным правилам.

То есть если данное ОП уплачивало ННП в региональную казну и предоставляло декларации, то при закрытии объекта погасите задолженность перед бюджетом за период деятельности филиала.

Подайте декларацию не позднее 28 дней с момента завершения деятельности (внесения сведений в ЕГРЮЛ).

Подробнее о НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

  • рекомендации и помощь в решении вопросов
  • нормативные документы
  • формы и образцы их заполнения

КонсультантПлюс
ПОПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить часть налога на прибыль по местонахождению недвижимого имущества? Недвижимое имущество расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, и сотрудники организации там не работают.

Нет, не нужно.

Постановка на налоговый учет в связи с наличием имущества (недвижимого) не влечет создания обособленного подразделения.

Необходимым признаком обособленного подразделения является наличие рабочих мест сотрудников организации, а в данном случае их нет. Такой вывод можно сделать на основании статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Поэтому налог на прибыль с доходов от сдачи в аренду по местонахождению такого имущества не перечисляйте (ст. 288 НК РФ).

Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России (письма от 23 сентября 2005 г. № 03-06-01-04/376 и от 15 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/427).

Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения=Налоговая база (прибыль) в целом по организации×Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение×Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение=Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделенияУдельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения:2
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения=Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период:Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период

Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда.Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе расходов на оплату труда см.

 Какие расходы на оплату труда учитывать при расчете налога на прибыль.

Среднесписочная численность сотрудников.Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться формой № П-4 (письма Минфина России от 13 апреля 2005 г.

№ 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице.

При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы.

Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г.

№ 03-03-06/2/201.

Среднесписочная численность сотрудников за отчетный период=Показатели среднесписочной численности сотрудников за каждый месяц отчетного периода:Количество месяцев в отчетном периоде
Среднесписочная численность сотрудников за отчетный период=Показатели среднесписочной численности сотрудников за месяцы работы в отчетном периоде:Количество месяцев в отчетном периоде

Это предусмотрено пунктами 81.5 и 81.9 указаний по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Совет: данные для расчета можно взять из показателей статистической отчетности. Среднесписочная численность сотрудников, учитываемая при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленными подразделениями организации, содержится в строке 01 графы 2 раздела 1 формы № П-4.

Пример определения удельного веса среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения

ООО «Альфа» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово.

МесяцСреднесписочная численность сотрудников за месяц, чел.
Головное отделениеОбособленное подразделениеВсего по организации
Январь20525
Февраль20525
Март22628
Всего за I квартал621678

Среднесписочная численность сотрудников обособленного подразделения за I квартал составила:(5 чел.  5 чел.  6 чел.) : 3 мес. = 5 чел.

Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:(25 чел.  25 чел.  28 чел.) : 3 мес. = 26 чел.

Удельный вес среднеcписочной численности обособленного подразделения в г. Кемерово в I квартале составил:5 чел. : 26 чел. = 0,192.

Пример определения удельного веса среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения. Деятельность организации началась в середине отчетного периода

Обособленное подразделение: налог на прибыль, пример расчета

Нет, не нужно.

МесяцСреднесписочная численность сотрудников за месяц, чел.
Головное отделениеОбособленное подразделениеВсего по организации
Январь
Февраль
Март22628
Всего за I квартал22628

Среднесписочная численность сотрудников обособленного подразделения за I квартал составила:6 чел. : 3 мес. = 2 чел.

Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:28 чел. : 3 мес. = 9 чел.

Удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения в г. Кемерово в I квартале составил:2 чел. : 9 чел. = 0,222.

Если компания работает с несколькими структурными подразделениями, причем каждое из них находится в разных регионах, то распределение долей прибыли происходит в аналогичном порядке, просто учитывается большее их количество.

Если же у организации два ОП в одном регионе, то расчет по каждому из них проводить необязательно.

Данные по ним можно просуммировать, и перечислять налог на прибыль общим показателем через какое-то одно обособленное подразделение в этом регионе.
Решение о выборе структуры, ответственной за перечисление налога в данном регионе, нужно донести и до местных налоговых органов, в которых компания состоит на учете по месту нахождения своих ОП.

Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будут производиться соответствующие расчеты.

Сообщить в инспекцию нужно и о планируемых изменениях в порядке перечисления налога на прибыль обособленными подразделениями в регионе.

Исходя из данных определений ведение организацией деятельности более месяца по адресу, отличному от адреса места нахождения, который указан в учредительных документах организации, рассматривается налоговыми органами как деятельность через обособленное подразделение (Письмо УФНС по г. Москве от 19.03.

Источник: https://cpi-invest.online/raspredelenie-naloga-pribyl-obosoblennym-podrazdeleniyam/

Как обособленным подразделениям платить налоги и сдавать отчетность

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

Филиал или представительство дает компании возможность расширить географию своего присутствия, но вместе с тем накладывает дополнительные обязательства. Ведение деятельности таких структур и ее результат должны найти отражение в учете и обязательных платежах. Давайте разберемся, как обособленным подразделениям платить налоги и сдавать отчетность.

Оп на отдельном балансе или нет

Обособленное подразделение (ОП) не является юридическим лицом – это лишь часть организации с определенными функциями. Для их осуществления оно может быть наделено имуществом, которое принадлежит компании. Собственных активов ОП не имеет, а все свои операции ведет от имени головной организации.

При создании обособленного подразделения компания должна утвердить положение о нем, в котором среди прочего прописываются нюансы документооборота. Один из вопросов – выделяется ли ОП на отдельный баланс или нет.

Выделение подразделения на отдельный баланс означает, что оно должно рассчитывать некоторые показатели своей деятельности, формировать отчеты и передавать их в головную организацию для управленческих целей. Внутренняя отчетность (баланс) обособленного подразделения в данном случае не является бухгалтерской отчетностью и не подается в ИФНС. Однако ОП на отдельном балансе обязаны вести бухучет.

Подразделение без выделенного баланса бухгалтерский учет не ведет – он организуется в компании централизовано. ОП в ходе своей деятельности оформляет первичные документы и передает их головной офис. На их основании там учитываются хозяйственные операции подразделения и включаются в общие показатели.

Вне зависимости от того, выделено ОП на отдельный баланс или нет, бухгалтерская отчетность подается головной организацией. Она содержит показатели деятельности всех его обособленных подразделений. Таким образом, сдавать отчетность бухгалтерскую, то есть баланс, ОП самостоятельно не должно.

Налоги, взносы и отчетность по ним

Куда филиалы, представительства и иные обособленные подразделения должны платить налоги и сдавать соответствующие декларации? Вопрос решается по каждому платежу индивидуально.

НДФЛ

Работники обособленного подразделения получают доходы, с которых должны быть удержаны налоги и взносы на страхование.

Согласно статье 226 НК РФ, организация, открывшая обособленное подразделение, должна платить НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту расположения этого ОП.

С зарплаты сотрудников филиалов, представительств и иных подразделений НДФЛ нужно платить в ту ИФНС, где данное ОП стоит на учете.

Налог на доходы с выплат по ГПХ, которые заключены этим подразделением с физическими лицами, также уплачивается в налоговый орган по месту нахождения представительства.

Помимо уплаты налога на доход с выплат работникам, ОП должно сдавать отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Эти формы в отношении сотрудников подразделения подаются в ИФНС по месту его учета.

Если у организации несколько подразделений в одном муниципальном образовании, то можно выбрать одну ИФНС и ответственное ОП, которое будет считать, перечислять налоги и сдавать отчетность.

Выбор налогового органа можно делать не чаще одного раза в год. Сообщить об этом нужно не позднее 1 января того года, в котором будет действовать выбранное ОП.

Для этого надо направить в ИФНС по месту учета каждого подразделения уведомление по форме из приказа ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

Страховые взносы

Уплата страховых взносов производится по месту нахождения головной организации и по месту нахождения ОП, которые:

  • имеют счета в банках;
  • платят зарплату работникам и производят иные выплаты физлицам.

Отчетность по обособленному подразделению и головной компании в части страховых взносов распределяется по тому же принципу.

Базой для расчета взносов, которые подлежат уплате по месту нахождения ОП, является величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому подразделению. Сумма отчислений, которую нужно перечислить по месту нахождения головной организации, равна разнице между общей суммой взносов и суммой, уплаченной по месту нахождения ОП.

Налог на прибыль организаций

Авансовые платежи и налог на прибыль при наличии обособленных подразделений уплачиваются по таким правилам:

  1. В части, которая идет в федеральный бюджет – по месту нахождения головной организации.
  2. В части, которая идет в региональный бюджет – по месту нахождения головной организации и каждого ОП.

Во втором пункте сумма распределяется пропорционально долям прибыли, которая приходятся на каждое подразделение. Эти суммы переводятся в ИФНС по месту нахождения ОП и головного офиса компании. Аналогично рассчитываются авансы по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение года.

Декларация по налогу на прибыль подается общая – с учетом данных, которые предоставили ОП. Сдавать отчетность должна головная организация в свою ИФНС.

Если несколько ОП компании находятся на территории одного региона, можно выбрать одно, которое возьмет на себя функции по расчету и уплате налога за все остальные. Об этом необходимо сообщить до 31 декабря предыдущего года в такие налоговые органы:

  • в ИФНС, где стоит на учете выбранное ответственное ОП. Подается уведомление по форме из письма ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@. В форме надо поставить признак состава уведомления «1»;
  • в ИФНС по месту нахождения остальных ОП. Заполняется та же форма, но признак состава уведомления – «2».

Если основная организация и все ее ОП расположены в одном регионе, то налог на прибыль за всех может платить головной офис. В таком случае уведомление следует направить в налоговый орган по месту нахождения компании.

Ответственное обособленное подразделение считает налог на прибыль по формуле: Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли по всем ОП * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.

При расчете доли прибыли по всем обособленным подразделениям учитывается доход, полученный ими на территории того субъекта, за который ответственное ОП платит налог. Оно исчисляет размер платежа и производит его единой суммой.

Налог на имущество

Если у ОП есть отдельный баланс, то налог на имущество и авансовые платежи по нему платятся в бюджет по местонахождению каждого из таких подразделений. При этом платеж считается в отношении того имущества, которое находится на балансе ОП и признается объектом налогообложения. Применяется ставка налога, действующая в регионе нахождения подразделения.

Какие налоги ОП не платит

Есть платежи, которые всегда перечисляет головная организация. Это не зависит от вида открытых ею обособленных подразделений и их нахождения. К таким налогам относятся:

  • НДС. При этом не играет роли, кто выставляет счета-фактуры – головной офис или ОП. Декларация по НДС также направляет в ИФНС по месту нахождения организации.
  • Налог при УСН. Компании, которые имеют обособленные подразделения, кроме филиалов, в 2020 году могут применять упрощенку. Головной офис и подразделения совместно должны вести Книгу доходов и расходов. Декларацию по УСН подает головная компания в свою ИФНС.

Итак, мы разобрались с уплатой налогов и подачей отчетности по обособленным подразделениям в 2020 году. Как видно, в этих вопросах немало нюансов. По отдельным платежам у организаций выбора нет. В отношении же других налогов все зависит от расположения подразделения и решения руководства головного офиса.

Источник: https://www.malyi-biznes.ru/izmeneniya-ooo/obosoblennoe-podrazdelenie-organizacii/obosoblennoe-podrazdelenie-kuda-platit-nalogi-i-sdavat-otchetnost/

Налог на прибыль обособленных подразделений | Бухгалтерия и кадры

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

«Многодетные» компании платят налог на прибыль в особом порядке. Всю сумму федеральной части налога они вносят в бюджет там, где зарегистрировано головное отделение.

А вот региональную часть платежа такие фирмы должны распределять между всеми подразделениями.

Поговорим о том, как сделать это правильно и на какие моменты стоит обратить особо пристальное внимание организациям с разветвленной структурой.

Основные формулы

Правилам расчета и уплаты прибыльного налога «многодетными» фирмами посвящена статья 288 Налогового кодекса.

Часть налога, которая предназначена для бюджетов регионального уровня, следует платить как по местонахождению самой компании (головного офиса), так и по месту регистрации каждого из обособленных подразделений. Сумму такого регионального платежа определяют при помощи специальных расчетов.

При этом базой налога служит сумма прибыли, которая приходится на данное подразделение (в том числе головное). То есть величину платежа в бюджет соответствующего субъекта РФ считают по следующей формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Сумма налога на прибыль по обособленному подразделению = Сумма прибыли по фирме в целом Х Доля прибыли по подразделению Х Ставка регионального налога на прибыль в данном субъекте РФ (от 13,5% до 17,5% включительно)

Как видим, один из показателей формулы тоже является расчетной величиной. А именно, доля от общей прибыли фирмы, которая приходится на данное подразделение.

Считают ее как среднее арифметическое двух значений – удельного веса среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в этих же показателях в целом по фирме:

Доля прибыли по подразделению = (Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения) : 2

Каждый из упомянутых показателей удельного веса тоже требует отдельного расчета. Остановимся подробнее на процедуре таких вычислений.

Среднесписочная численность и зарплата сотрудников

Чтобы рассчитать удельный вес среднесписочной численности сотрудников либо расходов на оплату труда подразделения (или головного офиса), нужно найти соотношение этой величины с теми же показателями по компании в целом за отчетный (налоговый) период:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в подразделении : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) по фирме в целом

Сделать выбор, по какому из показателей – численности сотрудников или расходам на оплату их труда – производить расчет региональной части налога, фирма может по своему усмотрению. Однако это решение должно оставаться неизменным в течение минимум одного календарного года (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике компании (ст. 313 НК РФ).

Считаем среднесписочную численность

Для расчета среднесписочной численности персонала существуют специальные правила, утвержденные постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Правда, установлены они для заполнения форм статистической отчетности. Однако статметодика вполне применима и для расчета по распределению прибыли «многодетных» фирм, на что в свое время указывали финансисты (см.

, например, письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. 03-03-01/1/189).

Итак, среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период представляет собой среднее арифметическое количества работников по ежемесячным данным в этом периоде за соответствующее количество месяцев (3, 6, 9 или 12):

Среднесписочная численность работников за период = Сумма ежемесячных значений среднесписочной численности работников за все месяцы периода : Количество месяцев в периоде

Если для распределения региональной части прибыльного налога фирма выбрала этот показатель, то по приведенной формуле нужно определить среднесписочную численность работников:

– головного офиса;

– каждого обособленного подразделения;

– фирмы в целом.

Что касается показателя численности персонала за месяц, то для его расчета суммируют количество работников за каждый календарный день месяца (включая нерабочие и выходные дни), а затем делят на количество дней в этом месяце.

Так поступают и в случае, если фирма или ее подразделение работало неполный месяц. То есть суммарное количество работников за все фактически отработанные дни в любом случае делят на общее количество календарных дней в месяце.

Аналогично при расчете среднесписочной численности за период, отработанный не целиком, сумму ежемесячных показателей числа работников делят на общее число месяцев в этом периоде. То есть включая месяцы, когда деятельности у фирмы или подразделения еще (уже) не было.

Пример 1

Обособленное подразделение ЗАО «Масштаб» было создано 20 мая 2008 года. При этом до 29 мая (т. е. в течение 10 дней) число работников в подразделении составляло 8 человек, а с 30 мая до конца июня – 10 человек.

Среднесписочная численность работников подразделения составила:

– в мае: (8 чел. Х 10 дн. + 10 чел. Х 2 дн.) : 31 дн. = 3 чел.

– в июне: 10 чел. Х 30 дн. : 30 дн. = 10 чел.

– за полугодие: (3 чел. + 10 чел.) : 6 мес. = 2 чел.

Последний показатель и будет искомой величиной, которую нужно использовать при расчете удельного веса среднесписочной численности сотрудников подразделения в численности сотрудников в целом по фирме за полугодие.

Предположим, что среднесписочная численность работников в целом по фирме (головной офис «Масштаба» и обособленное подразделение) за полугодие составляет 10 человек. Тогда удельный вес среднесписочной численности сотрудников подразделения будет равен 0,2 (2 чел. : 10 чел.).

Заметим, что использование показателя среднесписочной численности сотрудников для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделение, в определенных случаях может быть крайне неудобно по ряду причин.

К примеру, когда на предприятии имеет место постоянная текучесть кадров или просто очень большое количество работников.

Тогда, конечно, гораздо сподручнее опереться на показатель расходов по оплате труда персонала.

Оцениваем расходы на оплату труда

Сумму расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период в подразделении или головном офисе рассчитывают обычным способом. То есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. К расчету принимают расходы по оплате труда на конец периода (отчетного или налогового) нарастающим итогом с начала года.

Помните, что использовать для последующего расчета удельного веса зарплаты по подразделению в заработной плате по фирме в целом можно не все выплаты, начисленные в соответствии с данной статьей. А лишь те из них, которые отнесены к налоговым расходам фирмы (подразделения) в данном периоде согласно выбранному методу учета доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Как уже было отмечено, для расчета доли прибыли подразделения (в том числе головного) необходим и второй показатель.

А именно удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости такого имущества по фирме в целом.

Рассчитывают его как прямое соотношение остаточной стоимости основных средств подразделения и всех основных средств фирмы за данный отчетный (налоговый) период:

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения = Средняя остаточная стоимость основных средств подразделения за период : Средняя остаточная стоимость основных средств по фирме в целом за период

Источник: http://www.buhkadr.ru/articles/855-nalog-na-pribyl-obosoblennyh-podrazdeleniy

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.